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【A股加油站】电影行业 —— 影院的税务风险及
更新时间:2019-04-28 04:54  浏览量:  

  2016年中国内地电影票房最终定格于457.12亿人民币,同比增长3.73%。相较于过去几年的飞速增长,2016年中国内地的电影市场似乎开始“退烧”,尤其是下半年的票房增速更是下降明显。然而另一方面在中产阶级崛起、消费升级的大背景下,中国的消费者正在逐渐培养良好的观影娱乐习惯,中国的电影市场似乎仍然具有相当的潜力。

  那么中国的影院、院线类企业目前的经营情况如何,中国内地的电影市场究竟又会走向哪里,我们独辟蹊径分别在未来两周,以中国税作为出发点,为大家简要分析中国电影院在税务方面所面临的挑战及在新的资本市场投资环境下,所衍生的行业税务特色。

  无论对一个人还是一家企业来说,税都会伴随其一生,但凡存续,就会与各式各样的税、费息息相关。在中国当前的税收体制下,电影院企业一般来说会涉及如下主要税费:

  电影院本身作为娱乐服务提供商,其主要经营业务包括:电影放映、卖品销售和广告宣传等,在营改增后,以上三项业务均需缴纳增值税。

  与此同时,电影院需要建立在商业地产上经营,属于“偏重”的资产,在产业链条中当中也承担了较大的运营风险,对运营规模有相当的要求。所以在正常情况下电影院在规模和财务制度上都具备增值税一般纳税人的资质,而本文也都是按照增值税一般纳税人的标准为读者作介绍。

  电影放映是电影院最主要的业务,其收入对应于我们所熟知的电影票房。根据统计,我国国内电影票房市场的规模不断增长,连续多年保持着30%左右的年增长率,2015年内地全年票房更是直接达到了440亿人民币。然而在2016年,内地电影票房增速突然放缓,整个行业似乎进入平稳调整阶段。

  电影院的电影放映业务自2013年8月1日起纳入营改增试点,由原先的征收5%的营业税改为现在6%的增值税。自2016年5月1日起,包括不动产租赁在内的最后一批营业税应税项目纳入营改增,此时在中国增值税已经全面取代营业税,电影院自身的业务也构成了完整的增值税抵扣链条。总体而言,营改增后电影院企业的流转税税负相较之前会有一定程度的下降。

  增值税的原理在于对增值额部分纳税,在计算增值税应纳税额时,其可以抵扣进项的项目包括:

  爆米花和电影院的组合开始于“大萧条”时期,在经济危机中,一些电影院依靠搭售爆米花得以生存下来。即便是现在,包括爆米花在内的食品卖品也依然是电影院收入的重要组成部分,而且其占电影院总体收入的比例越来越高。

  对于电影院来说,销售爆米花等卖品和销售普通商品一样,适用17%的增值税税率。这些商品一般是由电影院直接从第三方购入再卖出的,其在购入时也适用17%的税率作为进项扣除。如果爆米花是自制的,购入的相关设备涉及的进项税也可以抵扣(17%)。

  随着看电影的人越来越多,电影院也逐渐获得了大量的“眼球资源”,其广告创收的潜力被不断发掘。目前电影院的广告业务主要分为阵地广告和映前广告:阵地广告即摆放在电影院显眼位置的呈现广告;而映前广告则是电影放映前的视频广告。

  自2013年广告行业纳入营改增试点以来,广告收入适用的增值税税率为6%。一般来说,电影院的广告业务没有什么直接的成本,因而毛利率极高,同时其广告业务在计算缴纳增值税时也几乎没有什么可以抵扣的进项。

  一般的电影院企业每年需要对其净利润按照25%的税率缴纳企业所得税。电影院需要每个季度先预缴各季度的所得税,并在每年6月前完成上一个整年的所得税汇算清缴。如果当年电影院处于亏损状态,相关亏损金额可以在5年内抵扣。

  电影院的账簿、证照以及商业合同还需要贴花并缴纳印花税。应注意的是印花税虽然是很小的税种,但其税目很多,并且税率各不相同,在实际运营中各地税务机关经常会与企业约定一个简易计缴方式。

  根据相关规定,电影院的票房收入需要计算缴纳5%的电影事业发展专项资金,无论国内还是国外电影放映的票房收入均要按规定缴纳,该专项资金将用于支持和促进中国电影事业的发展。

  与此同时,电影院的广告业务收入需要缴纳文化事业建设费,费率是3%。其计算方式为:应缴费额 = 计费销售额 * 3%。其中的计费销售额,为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。按照规定,增值税作为价外费用,同样应作为计费销售额的一部分,计算缴纳文化事业建设费。

  根据当前中国电影院涉及的税种及实际税务操作,我们总结了如下常见的税务风险点:

  以上是我们总结的影院企业在日常运营当中重要的涉税事项以及常见的税务风险点。企业在实际运行当中,会因自身经营范围和策略,业务模式,政策适用等因素的不同,遇到各种各样的情况,并导致一些“不常见”的税务风险。税务工作是否合规不但影响企业的正常运作,也关系到企业自身的资产价值,甚至会牵涉到未来可能的上市进程,企业对此应提起重视,参考专业意见,对具体问题具体分析。

  本文上篇的内容就到这里,接下来我们将在下篇文章中探讨在当今新经济下的税务特色。



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